No. 062–10 Junio de 2010
Norma de Información
Financiera
NIF C-18
Obligaciones asociadas con el
retiro de activos y la
restauración del medio
ambiente
Este proyecto para auscultación de Norma de Información Financiera es
emitido por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) para recibir comentarios
por escrito los cuales deben enviarse al mismo con referencia No. 062-10
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
2 – NIF C-18 © D. R. CINIF
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Financiera, A. C. (CINIF)
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sea de manera electrónica, mecánica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y
grabación o cualquier forma de almacenamiento físico o por sistema, sin el permiso por escrito
del CINIF. Para cualquier información adicional sobre el uso de este documento, así como del
precio sobre copias adicionales, favor de contactarse directamente al CINIF.
Información adicional relacionada con esta NIF y las Normas de Información Financiera se
encuentra en la página electrónica del CINIF: www.cinif.org.mx
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A. C.
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El logotipo del CINIF y los términos “NIF”, “INIF”, “ONIF”, “CINIF”, “Normas de Información Financiera”,
“Interpretaciones a las Normas de Información Financiera” y “Orientaciones a las Normas de Información
Financiera”, son marcas registradas del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A. C.
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 3
México, D. F., a 29 de junio de 2010.
A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,
A. C. (CINIF) emite la presente Norma de Información Financiera C-18, Obligaciones
asociadas con el retiro de activos y la restauración del medio ambiente (NIF C-18),
convocando al envío de comentarios sobre cualquier punto o tópico desarrollado en relación
con el proyecto, los cuales aportan un mayor beneficio si indican el párrafo específico o grupo
de párrafos que le son relativos, contienen razonamientos claros con sustento técnico y, donde
sea aplicable, proporcionan sugerencias de redacción alternativa. Se agradecerá se envíen los
comentarios en archivo formato de texto electrónico, desprotegido y sin tablas.
Los comentarios que se reciban por escrito serán analizados y tomados en cuenta para las
deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobación del proyecto, sólo si son
recibidos a más tardar el 29 de septiembre de 2010. Con base en su Reglamento de
Auscultación el CINIF publicará dichos comentarios en su página electrónica. Las
comunicaciones a este respecto deben enviarse con la referencia 062-10 por alguna de las
siguientes vías:
a) correo electrónico: contacto.cinif@cinif.org.mx
b) fax: (55) 55-96-56-34
c) mensajería: Bosque de Ciruelos 186, Piso 11,
Col. Bosques de las Lomas,
C. P. 11700, México, D. F.
Cualquier disposición normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o modificar,
se mantendrá vigente hasta en tanto la NIF presentada para auscultación se apruebe y entre
en vigor.
Por último, esta NIF C-18 establece su entrada en vigor para los ejercicios que comiencen a
partir del 1º de enero de 2011, reemplazando la aplicación supletoria de la IFRIC-1, Cambios
en provisiones existentes por retiro, restauración y similares.
Atentamente,
C.P.C. Felipe Pérez Cervantes
Presidente del Consejo Emisor del CINIF
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
4 – NIF C-18 © D. R. CINIF
NIF C-18
OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA
RESTAURACIÓN DEL MEDIO AMBIENTE
CONTENIDO
Párrafos
INTRODUCCIÓN IN1 – IN13
Preámbulo IN1 – IN5
Razones para emitir la NIF C-18 IN6 – IN7
Principales características de esta NIF IN8
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF IN9 – IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera IN13
OBJETIVO 1
ALCANCE............................................................................................................... 2 – 6
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS..................................................................................... 7
NORMAS DE VALUACIÓN 8 – 22
Reconocimiento – general 8
Reconocimiento inicial................................................................................. 9 – 15
Reconocimiento posterior......................................................................... 16 – 21
Reconocimiento basado en precios de mercado ........................................ 22
NORMAS DE PRESENTACIÓN...................................................................... 23 – 24
NORMAS DE REVELACIÓN ................................................................................... 25
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 5
Párrafos
VIGENCIA Y TRANSITORIOS......................................................................... 26 – 29
APÉNDICE A – Ejemplos ilustrativos ....................................................... A1 – A25
Caso 1 – Determinación de una provisión por una
obligación asociada con el retiro de una plataforma
petrolera de perforación marina y restauración del medio
ambiente ..................................................................................................... A1 – A14
Caso 2 – Reconocimiento posterior de una provisión por
una obligación asociada con el retiro y restauración, con
cambios en la estimación a la alza..................................................... A15 – A20
Caso 3 – Reconocimiento posterior de una provisión por
una obligación asociada con el retiro y restauración, cuyo
valor razonable fue obtenido de un precio de mercado ............... A21 – A25
Página
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-18 ................ 35
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
6 – NIF C-18 © D. R. CINIF
NIF C-18
OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA
RESTAURACIÓN DEL MEDIO AMBIENTE
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
Algunas entidades tienen la obligación de retirar sus inmuebles, maquinaria y equipo (ya
sea en su totalidad o en sus componentes1) y/o restaurar el sitio donde operan u otro tipo
de actividades de naturaleza análoga asociadas con el retiro de activos y la restauración del
medio ambiente.
IN1
Según la NIF C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo (NIF C-6), en el costo de un componente
de un activo debe incluirse la estimación inicial de los costos de salida del servicio y retirada
del componente y/o la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en que
incurre una entidad cuando adquiere el componente o como consecuencia de haber
utilizado dicho componente durante un determinado periodo.
IN2
El Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos (C-9),
contiene requerimientos sobre cómo reconocer una provisión y señala en forma genérica
las obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauración del medio ambiente.
Esta NIF C-18 proporciona guías para reconocer tales obligaciones asociadas con el retiro
de activos y la restauración del medio ambiente y el efecto por los cambios derivados en su
valuación.
IN3
El C-9 en sus párrafos 79 y 80 señala:
“El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida
en el estado de resultados o en el activo. Este último caso se presenta, por
ejemplo, cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio
ambiente por retiro de activos al término de su vida útil.”
“Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesión
que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del periodo
de producción y restaurar el fondo marino. La estimación del costo de esta
restauración al momento del retiro de la plataforma originará, desde la
IN4
1 En términos de lo dispuesto por la C-6, que define componente como “…una porción representativa de una
partida de inmuebles, maquinaria y equipo que usualmente tiene una vida útil claramente distinta del resto de las
partes que integran dicha partida (por ejemplo, una porción representativa podría ser la estructura y los motores de
un avión)”.
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 7
adquisición o construcción e instalación de la misma, el reconocimiento de una
provisión, incrementando el costo del activo.”
Derivado de lo anterior surgen inquietudes manifestadas por preparadores de información
financiera y otros interesados, sobre: ¿Cómo deben reconocerse las obligaciones
asociadas con el retiro de activos y la restauración del medio ambiente y sus cambios en
valuación?
IN5
Razones para emitir la NIF C-18
Con la emisión de la NIF C-18, se converge con la normatividad establecida en la
Interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRIC por sus siglas
en inglés) 1, Cambios en provisiones existentes por retiro, restauración y similares (IFRIC-
1) y se complementan los criterios normativos de la NIF C-6; además, de apoyarse en las
referencias del actual Marco Conceptual.
IN6
Un objetivo para el CID en la elaboración de las NIF es realizar una revisión enfocada a
proporcionar guías adicionales y aclarar ciertos temas seleccionados. El CID decidió aclarar
el enfoque de valor razonable a utilizar en la NIF C-18 para el reconocimiento de
obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauración del medio ambiente y de
sus cambios en valuación.
IN7
Principales características de esta NIF
Esta NIF establece:
a) los requisitos a considerar para la valuación de una obligación asociada con el retiro de
un activo y la restauración del medio ambiente donde opera;
b) el requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una provisión que
incrementa el costo de adquisición de un activo o sus componentes en términos de la
NIF C-6;
c) cómo reconocer los cambios a la valuación de estas provisiones por revisiones a los
flujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidación y a la tasa de descuento a
utilizar;
d) el uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el riesgo crediticio
de la entidad;
e) el uso de la técnica de valor presente esperado para determinar el valor razonable para
este tipo de provisiones; y
f) las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una obligación asociada
IN8
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
8 – NIF C-18 © D. R. CINIF
con el retiro de un activo y la restauración del medio ambiente donde opera.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
Esta NIF C-8 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en
las NIF A-2, Postulados básicos, NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros y
NIF A-6, Reconocimiento y valuación.
IN9
Como se establece en la NIF A-5: un pasivo es una “obligación presente de la entidad,
virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa
una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad”. A su vez, La NIF A-2, bajo el
postulado de valuación establece que “Los efectos financieros derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la
entidad, deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del
elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos
netos”.
IN10
Por otra parte, la NIF A-6, señala que “costo de adquisición es el monto pagado de efectivo
o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición”. El valor así
reconocido resulta de aplicar conceptos de valuación que reflejen las cantidades de efectivo
que se afecten o su equivalente, o bien, representen una estimación confiable de la
operación. La propia NIF A-6 señala que “en la determinación del costo de adquisición
deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente
a la adquisición…”.
IN11
De acuerdo con el postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos, los
costos y gastos deben identificarse con operaciones específicas de ingresos o distribuirse
racionalmente en los periodos contables que son beneficiados por realizar dichas
erogaciones. Además, dentro del capítulo de periodo contable, la misma NIF A-2 señala:
“Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una
entidad, así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse
con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en
forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad”. Esto
es esencial para que el reconocimiento de los costos asociados con el retiro de activos y la
restauración del medio ambiente sea a través de un método sistemático y racional, debido a
que el mejor método es aquél que enfrente de mejor forma los ingresos y los costos y
gastos respectivos conforme el activo o sus componentes sean usados.
IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
Esta NIF C-18 converge con las Normas Internacionales de Información Financiera,
particularmente con la IFRIC-1, Cambios en provisiones existentes por retiro, restauración y
similares.
IN13
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 9
NIF C-18
OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA
RESTAURACIÓN DEL MEDIO AMBIENTE
OBJETIVO
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas
particulares para el reconocimiento inicial y posterior de una provisión relativa a las
obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauración del medio ambiente. En
esta NIF estas obligaciones se denominan “obligaciones asociadas con retiro y
restauración”.
1
ALCANCE
Esta NIF debe aplicarse a las entidades que emiten estados financieros en los términos
establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros, que tengan obligaciones legales o asumidas relacionadas con el retiro de un
activo tangible de larga duración y la restauración del medio ambiente donde opera, las
cuales se originan durante la adquisición, construcción, desarrollo y/o el funcionamiento
normal de dicho activo; excepto, como se explica en los párrafos siguientes, sobre
obligaciones que se derivan de disposiciones de un activo de larga duración y sobre
determinadas obligaciones de los arrendatarios.
2
Esta NIF no debe aplicarse a las obligaciones que se derivan solamente de un plan para
vender o disponer de un activo de larga duración cubierto por la NIF relativa a la disposición
de activos de larga duración y operaciones discontinuadas; la cual señala que, los activos
para venta, deben valuarse en la fecha de aprobación del plan de venta a su valor neto en
libros o al precio neto de venta, el menor. Al precio neto de venta de los activos debe
agregarse, cuando proceda, el monto de las provisiones de pasivo relacionadas con dichos
activos y que pueden ser aceptadas por el comprador. Algunas provisiones de pasivo en
estas condiciones son, entre otras: obligaciones ambientales y obligaciones al retiro ligadas
a los activos vendidos.
3
Esta NIF no debe aplicarse a las obligaciones de un arrendatario en relación con una
propiedad arrendada, impuestas por un acuerdo de arrendamiento o por un tercero
independiente al arrendador, que cumplan con lo observado en las definiciones de pagos
mínimos del arrendamiento o rentas variables descritas en la NIF relativa a arrendamientos;
esto es, que este tipo de obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauración
del medio ambiente forman parte de los pagos que está obligado el arrendatario a hacer o
que puede ser requerido a hacer en relación con la propiedad arrendada. Estas
4
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
10 – NIF C-18 © D. R. CINIF
obligaciones deben reconocerse por el arrendatario, de conformidad con los requisitos de la
propia NIF relativa a arrendamientos.
Si dichas obligaciones no forman parte de los pagos mínimos del arrendamiento ni de las
rentas variables, pero cumplen con las disposiciones de esta NIF, estas obligaciones deben
reconocerse por el arrendatario, de conformidad con los requisitos de esta NIF.
5
La obligaciones de un arrendador en relación con una propiedad arrendada están dentro
del alcance de esta NIF y, por tanto, deben reconocerse según lo dispuesto por esta NIF.
6
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los siguientes términos se usan en esta NIF con el significado que a continuación se
especifica:
a) método de interés efectivo – es un método de cálculo del costo amortizado de una
provisión y de distribución del gasto de interés durante un número de períodos
apropiado utilizando una tasa de interés efectiva (tasa de descuento);
b) tasa de descuento (tasa de interés efectiva) – es la tasa que descuenta exactamente los
flujos de efectivo futuros estimados que se devengarán durante el plazo remanente a la
realización de la provisión para determinar el valor presente a reconocer como costo
amortizado. Esta tasa se basa en la propia evaluación de la entidad tanto del costo del
dinero a través del tiempo como del riesgo crediticio específico de los flujos de efectivo
futuros estimados de la provisión;
c) obligación asociada con retiro y restauración – surge por la remoción de servicio
permanente de un activo de larga duración. Ésta abarca el retiro, el desmantelamiento,
la demolición, la venta, el abandono, la restauración del medio ambiente en que opera
el activo, el reciclado o la disposición de alguna otra manera y similares. Sin embargo,
no abarca la inactividad temporal de un activo de larga duración;
d) periodicidad – es el tiempo a vencimiento de las erogaciones necesarias para liquidar
una provisión;
e) valor presente esperado – corresponde a los flujos de efectivo futuros descontados a
una tasa de descuento apropiada (tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo crediticio
de la entidad) y ponderados por su respectiva probabilidad de ocurrencia; este
procedimiento incorpora, en un rango de flujos proyectados, los riesgos asociados con
las posibles variaciones en el monto y en la periodicidad de los flujos de efectivo.
7
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 11
NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimiento – general
Esta NIF debe aplicarse en la valuación inicial de cualquier obligación asociada con retiro y
restauración y en la valuación posterior por los cambios en su estimación, a reconocer:
a) como parte del costo de adquisición de un componente de inmuebles, maquinaria y
equipo de acuerdo con la NIF C-6; y
b) como una provisión de acuerdo con el C-9.
Por ejemplo, puede existir una provisión para el retiro de una planta, la rehabilitación de
daños ambientales en industrias extractivas o la remoción de ciertos equipos en cierto
tipo de industrias.
8
Reconocimiento inicial
Una entidad debe reconocer el valor razonable de una provisión por una obligación
asociada con retiro y restauración en el período en que se contrae, si una estimación
confiable de su valor razonable puede determinarse. Si una estimación confiable del valor
razonable no puede determinarse en el período en que se origina la obligación asociada
con retiro y restauración, la provisión debe reconocerse haciendo la mejor estimación y ésta
debe ajustarse conforme una estimación confiable del valor razonable pueda efectuarse.
9
Si se adquiere un activo tangible de larga duración con una obligación asociada con retiro y
restauración actual, una provisión de esta obligación debe reconocerse en la fecha de
adquisición del activo, como si esa obligación se incurriera a esa fecha.
10
El valor razonable de una provisión por una obligación asociada con retiro y restauración
debe estimarse utilizando una técnica de valor presente esperado. Una entidad, cuando
utiliza esta técnica, debe traer a valor presente los flujos de efectivo usando como tasa de
descuento, una tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo crediticio de la entidad. De esta
forma, el efecto del riesgo crediticio de la entidad es reflejado en la tasa de descuento en
lugar de en los flujos de efectivo esperados.
11
La correcta aplicación de una técnica de valor presente con una tasa de descuento
apropiada implica el análisis de al menos dos tipos de obligaciones: una obligación que
exista en el mercado con una tasa de descuento observable que sirva como referente y la
obligación que recae sobre la entidad, la cual está siendo determinada. La tasa de
descuento apropiada para los flujos de efectivo que se está determinando debe inferirse de
una tasa de descuento observable de algún otro pasivo, y para obtener dicha inferencia las
características de los flujos de efectivo deben ser similares a los de la provisión que está
12
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
12 – NIF C-18 © D. R. CINIF
siendo determinada. Rara vez, habrá una tasa de descuento observable de una provisión
que tenga los flujos de efectivo similares a la obligación asociada con retiro y restauración
que se está determinando; además, dicha obligación, por lo general, tiene ciertas
incertidumbres tanto en periodicidad como en monto. En esta circunstancia, debe
emplearse una técnica ajustada de valor presente, donde la incertidumbre por riesgo de
mercado se incorpore a los flujos de efectivo.
Una obligación asociada con retiro y restauración puede contraerse en más de un período
en que se informa si los hechos que crean la obligación ocurren en más de un período.
Cualquier costo incremental devengado en un período posterior debe considerarse como
una capa adicional de la deuda original. Cada capa debe valuarse inicialmente a su valor
razonable. Por ejemplo, una obligación para el desmantelamiento de una planta de energía
nuclear o una obligación para la restauración del medio ambiente en terrenos adyacentes a
fundos mineros se originan al momento en que la contaminación se produce
paulatinamente. En cada período, a medida que aumenta la contaminación, una capa
separada debe determinarse y reconocerse.
13
Una entidad debe capitalizar el costo asociado con el retiro y restauración mediante un
incremento al valor en libros del activo de larga duración relativo por el mismo monto que se
reconoce en la provisión. Los costos por el retiro y restauración capitalizados no califican
como base para determinar el RIF capitalizable para efectos de la NIF D-6, Capitalización
del resultado integral de financiamiento. La entidad debe asignar posteriormente el costo
asociado con el retiro y restauración a resultados utilizando un método de depreciación,
amortización y/o agotamiento sistemático y racional sobre la vida útil del activo.
14
La aplicación de un método de depreciación, amortización y/o agotamiento sistemático y
racional no impide que una entidad capitalice en el mismo período contable capas
adicionales de costos asociados con el retiro y restauración. Por ejemplo, supongamos que
una entidad adquiere un activo de larga duración con una vida estimada de 10 años. Por la
forma en que es operado el activo, la entidad incurre en una décima parte de la provisión
por la obligación asociada con el retiro de activos y restauración del medio ambiente cada
año. La aplicación de un método de asignación sistemático y racional no impide que la
entidad capitalice y entonces reconozca como gasto una décima parte de los costos
asociados con el retiro y restauración cada año.
15
Reconocimiento posterior
Una entidad debe determinar al inicio del período el costo financiero que incrementará la
provisión por una obligación asociada con el retiro y restauración debido al paso del tiempo
mediante la aplicación del método de interés efectivo2. La tasa de descuento utilizada para
la aplicación de este método debe ser una tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo de
crédito de la entidad al momento en que la provisión, o parte de ésta, es inicialmente
determinada. Este costo financiero debe reconocerse como un incremento en la provisión y
como un gasto de interés dentro del RIF en resultados. Este gasto no debe considerarse
16
2 El incremento al monto de la provisión que refleja el paso del tiempo usualmente se denomina como el despliegue
del descuento.
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 13
como costo de interés capitalizable para propósitos de la aplicación de la NIF D-6,
Capitalización del RIF.
Una entidad debe reconocer en una provisión asociada con el retiro y restauración el efecto
de los siguientes hechos que cambian su valuación:
a) una modificación en la salida estimada de recursos que conlleve beneficios económicos
(por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para liquidar la obligación;
b) un cambio en la tasa de descuento basada en el mercado actual; esto incluye tanto
modificaciones en el costo del dinero a través del tiempo como en los riesgos
específicos de la provisión; y
c) un cambio en la periodicidad de los desembolsos estimados de los flujos de efectivo
futuros esperados.
17
Una entidad debe revisar por lo menos una vez al año la estimación del valor razonable de
una provisión por una obligación asociada con retiro y restauración utilizando una técnica
de valor presente esperado y usando como tasa de descuento, una tasa libre de riesgo
ajustada por el riesgo crediticio de la entidad.
18
Los cambios resultantes de las revisiones deben reconocerse como un aumento o una
disminución en el valor en libros de la provisión por la obligación asociada con el retiro y
restauración y en el costo capitalizado como parte del valor en libros del activo de larga vida
señalado en el párrafo 8, cumpliendo con lo establecido en los incisos siguientes:
a) los cambios al alza deben reconocerse como una adición en el costo del activo y, por
ende, debe considerarse si esto es un indicio de que el nuevo valor neto en libros del
activo puede no ser completamente recuperable. Si existe dicho indicio, debe realizarse
una prueba de deterioro estimando su monto recuperable y debe reconocer cualquier
pérdida por deterioro del activo de acuerdo con la norma relativa al deterioro de los
activos de larga duración; y
b) los cambios a la baja deben reconocerse deduciendo el costo del activo siempre y
cuando no exceda a su valor neto en libros. Si la disminución en la provisión excede al
valor neto en libros del activo, el exceso debe reconocerse inmediatamente en el
resultado del periodo.
19
Estos cambios deben ajustar el monto de los costos asociados con el retiro y restauración,
prospectiva y sistemáticamente en el periodo del cambio y en futuros periodos,
considerando lo dispuesto en esta NIF y atendiendo a lo señalado en la NIF B-1, Cambios
contables y correcciones de errores, para cambios en estimaciones contables.
20
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
14 – NIF C-18 © D. R. CINIF
El saldo por redimir ajustado del activo debe depreciarse, amortizarse o agotarse a lo largo
de su vida útil. Por tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el término
de su vida útil, todos los cambios posteriores en la provisión deben reconocerse en el
resultado del periodo a medida que se devenguen.
21
Reconocimiento basado en precios de mercado
Cuando una entidad obtiene para el reconocimiento inicial de una obligación asociada con
retiro y restauración un valor razonable basado en un precio de mercado debe imputar el
costo financiero que le es relativo para efectos de determinar el valor futuro de la provisión
que está implícito en esa cuantía del valor razonable, a efectos de aplicar las disposiciones
del reconocimiento posterior3.
22
NORMAS DE PRESENTACIÓN
Las obligaciones asociadas con el retiro de activos y restauración del medio ambiente
deben presentarse en el estado de posición financiera como un pasivo no circulante (a
largo plazo) separando su porción circulante (a corto plazo), en su caso.
23
Los costos asociados con el retiro y restauración deben presentarse formando parte del
costo de adquisición de los componentes de activo o activos que lo generen.
24
NORMAS DE REVELACIÓN
Una entidad debe revelar la siguiente información acerca de sus obligaciones asociadas
con el retiro y restauración:
a) una descripción general de las obligaciones asociadas con el retiro y restauración de los
activos de larga vida relativos;
b) el monto de los activos que están legalmente restringidos para fines de liquidación de
las obligaciones asociadas con el retiro y restauración;
c) una conciliación de los saldos al inicio y al final del periodo del valor en libros
acumulado de las provisiones por obligaciones asociadas con el retiro y restauración,
mostrando en forma separada los cambios atribuibles a:
i) las provisiones reconocidas por obligaciones contraídas en el período actual,
25
3 El Apéndice A incluye un ejemplo de reconocimiento posterior de una provisión que es inicialmente obtenido a
partir de un precio de mercado.
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 15
ii) las provisiones liquidadas en el período actual,
iii) el costo financiero reconocido en el periodo, y
iv) los cambios resultantes de las revisiones de la periodicidad, de los montos de
los flujos de efectivo estimados y/o de la tasa de descuento;
d) si el valor razonable de la obligación asociada con el retiro y restauración no puede
estimarse confiablemente, debe revelarse el hecho y las razones que lo justifican.
VIGENCIA Y TRANSITORIOS
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que comiencen
a partir del 1º de enero de 2011.
26
Los efectos de los cambios por la aplicación de esta NIF deben reconocerse
retrospectivamente de acuerdo con los requerimientos de la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.
27
Esta NIF C-18 elimina a partir de su aplicación la supletoriedad de la IFRIC-1, Cambios en
provisiones existentes por retiro, restauración y similares.
28
Esta NIF C-18 converge con las Normas Internacionales de Información Financiera,
particularmente con lo dispuesto por la IFRIC-1.
29
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
16 – NIF C-18 © D. R. CINIF
APÉNDICE A – Ejemplos ilustrativos
Caso 1 – Determinación de una provisión por una obligación asociada con el
retiro de una plataforma petrolera de perforación marina y restauración del
medio ambiente
Este caso 1 expone:
a) el reconocimiento inicial de una provisión por una obligación asociada con el retiro y
restauración utilizando una técnica de valor presente esperado;
b) el reconocimiento subsecuente asumiendo que no se presenta cambio alguno en los
flujos de efectivo estimados; y
c) la liquidación de la provisión al término.
A1
El caso 1 muestra a una entidad que completa la construcción y puesta en marcha de una
plataforma petrolera de perforación marina al 1º de enero del año 1 y describe la valuación
de la provisión y, por ende, el monto a capitalizar proveniente de una obligación que puede
tener una entidad para el cumplimiento de una ley que requiere retirar el activo al término
de su vida útil y restaurar el medio ambiente en el sitio donde opera la entidad. Las labores
legalmente requeridas, se presume, serán efectuadas dentro de 10 años que es el término
de la vida útil del componente del activo. Para estimar el reconocimiento inicial del valor
razonable, la entidad aplica la técnica de valor presente esperado, considerando los montos
que un contratista utiliza en la determinación del precio que usualmente cotiza para la
realización del trabajo. Los supuestos más relevantes son:
A2
1. en este caso, para la determinación de los flujos de efectivo esperados, la
administración de la entidad estima que los montos de dichos flujos de efectivo futuros
con desenlaces mínimos, más apropiados y máximos tienen una probabilidad de 35%,
50% y 15%, respectivamente; dichos porcientos de probabilidad se asignarán a los
supuestos, según corresponda. Los flujos de efectivo esperados resultan del promedio
de dichas tres estimaciones;
A3
2. los costos por mano de obra se basan en la estructura organizacional actual de la
entidad y un estimado de tiempo por categoría de empleado, asumiendo que los costos
por nómina actuales equivalen a los utilizados en el mercado para la contratación de un
constructor para desmantelar y remover una plataforma petrolera de perforación marina
y restaurar el medio ambiente donde opera. La administración de la entidad no advierte
razón alguna para suponer que estos costos diferirán de otros equivalentes observados
por la industria. Si los costos fueran mayores o menores a los del mercado, podrían
ajustarse con una nueva estimación basada en los niveles del mismo mercado, a fin de
estimar el valor razonable más adecuado. La entidad, basándose en los porcientos de
probabilidad del punto anterior, evalúa el rango de flujos de efectivo estimados como
A4
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 17
sigue:
Determinación mano de obra
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ 100,000 35% $ 35,000
125,000 50% 62,500
175,000 15% 26,250
100% $ 123,750
3. la entidad asume que un contratista incluiría un prorrateo de gastos indirectos generales
por supervisión y otros, además de costos por renta de su equipo, lo anterior a razón de
un 80% sobre el monto estimado de costos por mano de obra como parte de un precio
por transferencia. La administración de la entidad estima montos y porcentajes que
generaría en forma interna, basados en sus costos por mano de obra. No se advierte
razón alguna para suponer que dichos montos y porcentajes pueden diferir de otros
similares utilizados por contratistas externos;
A5
4. además, la entidad estima que un contratista típicamente adicionaría un margen de 20%
de contribución marginal sobre los costos y gastos considerados en el proyecto, por:
mano de obra, indirectos y renta de equipo. Este margen proporciona al contratista la
utilidad bruta necesaria sobre el proyecto. Los montos utilizados en la estimación se
basan en determinaciones efectuadas por la administración sobre cotizaciones que
contratistas en la industria establecen para proyectos de este género;
A6
5. también la entidad advierte que un contratista tendría que pagar a precios de mercado
varios químicos y otros materiales utilizados en el proceso, los cuales los incorporaría al
proyecto a su valor cotizado. Por consiguiente, el valor razonable estimado que emplea
la entidad en la determinación de los precios de mercado de los químicos y otros
materiales, basados en los porcientos de probabilidad, es el siguiente:
A7
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
18 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Determinación químicos y
materiales
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ 80,000 35% $ 28,000
106,250 50% 53,125
157,500 15% 23,625
100% $ 104,750
6. en adición, la administración de la entidad utiliza criterios observados por la industria
para estimar el valor residual4 de activos utilizados en el sitio, considerando lo dispuesto
por la NIF C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo, y las normas de la industria, como se
muestra a continuación:
A8
Determinación valor residual
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ - 35% $ -
10,000 50% 5,000
21,000 15% 3,150
100% $ 8,150
7. la entidad supone que proyectos de este género están sujetos a accidentes no
esperados que podrían surgir de la superficie terrestre causados por condiciones
geológicas imprevisibles. Los ingenieros estiman que hay posibilidad de un 10% de que
sucedan estos incidentes, cuyo costo en una negociación entre partes interesadas para
un accidente de esta naturaleza es de $9,900:
A9
4 De acuerdo a la NIF C-6 el valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho), es el monto neto en
efectivo o equivalentes, que la entidad puede obtener actualmente por la disposición de un componente, como si
el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil, después
de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su intercambio.
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 19
Determinación accidentes
geológicos
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ 9,900 10% $ 990
8. la entidad estima una inflación promedio ponderada para los próximos 10 años de 4%;
cabe mencionar que las tasas utilizadas en este caso son en términos nominales, por lo
cual deben incorporarse los efectos inflacionarios, de lo contrario deberán utilizarse
tasas en términos reales;
A10
9. además, la entidad presume que un contratista típicamente demandaría una prima por
riesgo resultante de incertidumbres y circunstancias imprevisibles inherentes a la
concertación de un precio actual sobre un proyecto que podría no ocurrir dentro de 10
años. La administración de la entidad estima que dicha prima es de 5% sobre los flujos
de efectivo futuros estimados ajustados por la inflación; y, finalmente,
A11
10. la tasa libre de riesgo al 2 de enero del año 1 es de 5%, la entidad al observar que tiene
un riesgo crediticio actual de “BB” a razón de un 3.5%, ajusta la tasa libre de riesgo para
reflejar el riesgo crediticio. Luego entonces, la tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo
crediticio es de 8.5%, la cual se utiliza para calcular el valor presente de los flujos de
efectivo futuros.
A12
La valuación inicial, asientos de diario y otras cédulas de trabajo de la obligación asociada
con el retiro y restauración al 1º de enero del año 1, se detallan a continuación:
A13
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
20 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Valuación de la obligación asociada
con el retiro y la restauración
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
esperados al
1º de enero
del año1
Mano de obra (supuesto 2) $ 123,750
Gastos indirectos generales y por renta de equipo (supuesto 3) 99,000
Margen de 20% de utilidad marginal del contratista (supuesto 4) 44,550
Químicos y otros materiales a valor de mercado (supuesto 5) 104,750
Valor de rescate, basado en normas de la industria (supuesto 6) ( 8,150)
Accidentes geológicos (supuesto 7) 990
Flujos de efectivo esperados antes del ajuste por la inflación 364,890
Factor de inflación asumiendo un tasa de 4% por 10 años
(supuesto 8) 1.4802
Flujos de efectivo esperados en el año 10 ajustados por la inflación 540,110
Prima por riesgo de mercado (supuesto 9) 27,005
Flujos de efectivo esperados ajustados por el riesgo de mercado 567,115
Valor presente utilizando una tasa libre de riesgo ajustada por el
riesgo crediticio de 8.5% por 10 años (supuesto 10) $ 250,827
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
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Método de interés efectivo
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo
provisión al
1º de enero
de cada año
Acumulación
de intereses
Saldo
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
1 $ 250,827 $ 21,320 $ 272,147
2 272,147 23,133 295,280
3 295,280 25,099 320,379
4 320,379 27,232 347,611
5 347,611 29,547 377,158
6 377,158 32,058 409,216
7 409,216 34,783 443,999
8 443,999 37,740 481,739
9 481,739 40,948 522,687
10 522,687 44,428 567,115
Cédula de costos y gastos
(miles de unidades monetarias)
Cierre de
año
Costo de
interés
Gasto por
depreciación
Total costos
y gastos
1 $ 21,320 $ 25,083 $ 46,403
2 23,133 25,083 48,216
3 25,099 25,083 50,182
4 27,232 25,083 52,315
5 29,547 25,083 54,630
6 32,058 25,083 57,141
7 34,783 25,083 59,866
8 37,740 25,083 62,823
9 40,948 25,083 66,031
10 44,428 25,080 69,508
$ 316,288 $ 250,827 $ 567,115
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
22 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Asientos de diario
2 de enero del año 1:
Activo fijo (costo asociado al retiro y restauración) 250,827
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 250,827
Para reconocer el valor razonable inicial de la provisión por obligaciones asociadas
al retiro y restauración
31 de diciembre de años 1–10:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 25,083
Depreciación acumulada 25,083
Para reconocer la depreciación del costo asociado al retiro y restauración con el
método de línea recta
Costo de interés Ver Cédula
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración Ver Cédula
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
Al 31 de diciembre del año 10, la entidad liquida su obligación asociada con el retiro y
restauración, utilizando su fuerza de trabajo interna con un costo de $531,000. Asumiendo
que no existen cambios durante el periodo de 10 años en los flujos de efectivo utilizados en
la estimación de la obligación, la entidad deberá cancelar el exceso en la provisión de
$36,115 por dicha liquidación de la obligación, como sigue:
A14
Determinación de la ganancia en
liquidación
(miles de unidades monetarias)
Monto
Mano de obra $ 295,000
Gastos indirectos generales y por renta de equipo 236,000
Total costos incurridos 531,000
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y restauración 567,115
Exceso en la provisión $ 36,115
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
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Asiento de diario
31 de diciembre del año 10:
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 567,115
Nómina por pagar 295,000
Gastos indirectos generales y por renta de
equipo 236,000
Otros ingresos – cancelación del exceso en la
provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 36,115
Para cancelar el exceso en la provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración
Caso 2 – Reconocimiento posterior de una provisión por una obligación
asociada con el retiro y restauración, con cambios en la estimación a la alza
El caso 2 es una continuación del caso 1 con respecto al reconocimiento inicial de la
provisión por una obligación asociada con el retiro y restauración; por ende, los supuestos
para dicho reconocimiento inicial le son aplicables.
A15
Al 31 de diciembre del año 2, la entidad revisa sus estimaciones de mano de obra, químicos
y otros materiales y demás costos relativos, debido a que se refleja un incremento
generalizado de un 25% en el mercado, lo cual está por encima de los niveles de inflación
inicialmente estimados. En adición, revisa la evaluación de las probabilidades relacionadas
con dichos costos, estableciendo que los montos de dichos flujos de efectivo futuros con
desenlaces mínimos, más apropiados y máximos tienen a esta nueva fecha una
probabilidad de 35%, 55% y 10%, respectivamente.
A16
Adicionalmente, la entidad cambia su calificación de inversión de riesgo o especulativa a
inversión estable con una calificación actual de su riesgo crediticio de “BBB” a razón de un
3%, la curva de rendimiento de la tasa libre de riesgo al 31 de diciembre del año 2 se
mantiene en un 5%; por consiguiente, la tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo crediticio
actual es de 8%, la cual deberá utilizarse para calcular el valor presente de los flujos de
efectivo futuros a esa fecha, considerando lo señalado en el inciso a) del párrafo 19 de esta
NIF, por tratarse de una revisión a la alza. Todos los demás supuestos no tienen cambios.
A17
La entidad, basándose en los nuevos porcientos de probabilidad señalados en el punto
anterior, evalúa el rango de flujos de efectivo estimados de la mano de obra, químicos y
otros materiales y demás costos relativos, como sigue:
A18
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
24 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Determinación mano de obra
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ 125,000 35% $ 43,750
156,250 55% 85,938
218,750 10% 21,875
100% $ 151,563
Determinación químicos y
materiales
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ 100,000 35% $ 35,000
132,813 55% 73,047
196,875 10% 19,688
100% $ 127,735
Determinación valor residual
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ - 35% $ -
12,500 55% 6,875
26,250 10% 2,625
100% $ 9,500
Determinación accidentes
geológicos
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
estimados
Probabilidad
asignada
Flujos de
efectivo
esperados
$ 12,125 10% $ 1,212
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 25
El reconocimiento inicial al 1º de enero del año 1 y posterior al 31 de diciembre del año 2,
de la obligación asociada con el retiro y restauración, asientos de diario y otras cédulas de
trabajo, se especifican a continuación:
A19
Reconocimiento inicial de la
obligación asociada con el retiro y
restauración al 1º de enero del año 1
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
esperados al
1º de enero
del año1
Mano de obra $ 123,750
Gastos indirectos generales y por renta de equipo 99,000
Margen de 20% de utilidad marginal del contratista 44,550
Químicos y otros materiales a valor de mercado 104,750
Valor de rescate, basado en normas de la industria ( 8,150)
Accidentes geológicos 990
Flujos de efectivo esperados antes del ajuste por la inflación 364,890
Factor de inflación asumiendo un tasa de 4% por 10 años 1.4802
Flujos de efectivo esperados ajustados por la inflación 540,110
Prima por riesgo de mercado 27,005
Flujos de efectivo esperados ajustados por el riesgo de mercado 567,115
Valor presente utilizando una tasa de descuento de 8.5% por 10
años $ 250,827
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
26 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Reconocimiento posterior de la
obligación asociada con el retiro y
restauración al 31 de diciembre del
año 2
(miles de unidades monetarias)
Flujos de
efectivo
esperados
revisados al
1º de enero
del año1
Mano de obra $ 151,563
Gastos indirectos generales y por renta de equipo 121,250
Margen de 20% de utilidad marginal del contratista 54,563
Químicos y otros materiales a valor de mercado 127,735
Valor de rescate, basado en normas de la industria ( 9,500)
Accidentes geológicos 1,212
Flujos de efectivo esperados antes del ajuste por la inflación 446,823
Factor de inflación asumiendo un tasa de 4% por 8 años 1.3686
Flujos de efectivo esperados ajustados por la inflación 611,521
Prima por riesgo de mercado 30,576
Flujos de efectivo esperados ajustados por el riesgo de mercado 642,097
Valor presente utilizando una tasa de descuento de 8% por 8 años 346,905
Valor neto en libros de la provisión antes del cambio en los flujos
de efectivo estimados – cierre del año 2 (ver método de interés
efectivo del caso 1) 295,280
Cambio en el saldo de la provisión por cambios en los flujos de
efectivo estimados $ 51,625
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 27
Método de interés efectivo
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo
provisión al
1º de enero
de cada año
Tasa libre
de riesgo
más riesgo
crediticio
Acumulación
de intereses
Cambios en
los flujos de
efectivo
estimados
Saldo
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
1 $ 250,827 8.5% $ 21,320 $ 272,147
2 272,147 8.5% 23,133 $ 51,625 346,905
3 346,905 8.0% 27,752 374,657
4 374,657 8.0% 29,973 404,630
5 404,630 8.0% 32,371 437,001
6 437,001 8.0% 34,960 471,961
7 471,961 8.0% 37,757 509,718
8 509,718 8.0% 40,777 550,495
9 550,495 8.0% 44,040 594,535
10 594,535 8.0% 47,562 642,097
Cédula de costos y gastos
(miles de unidades monetarias)
Cierre de
año
Costo de
interés
Gasto por
depreciación
Total costos
y gastos
1 $ 21,320 $ 25,083 $ 46,403
2 23,133 25,083 48,216
3 27,752 31,536 59,288
4 29,973 31,536 61,509
5 32,371 31,536 63,907
6 34,960 31,536 66,496
7 37,757 31,536 69,293
8 40,777 31,536 72,313
9 44,040 31,536 75,576
10 47,562 31,534 79,096
$ 339,645 $ 302,452 $ 642,097
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
28 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Asientos de diario
2 de enero del año 1:
Activo fijo (costo asociado al retiro y restauración) 250,827
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 250,827
Para reconocer el valor razonable inicial de la provisión por obligaciones asociadas
al retiro y restauración
31 de diciembre de año 1:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 25,083
Depreciación acumulada 25,083
Para reconocer la depreciación del costo asociado al retiro y restauración con el
método de línea recta
Costo de interés 21,320
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 21,320
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
31 de diciembre de año 2:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 25,083
Depreciación acumulada 25,083
Para reconocer la depreciación del costo asociado al retiro y restauración con el
método de línea recta
Costo de interés 23,133
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 23,133
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
Activo fijo (costo asociado al retiro y restauración) 51,625
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 51,625
Para reconocer el cambio en los flujos de efectivo estimados
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 29
31 de diciembre de años 3–10:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 31,536
Depreciación acumulada 31,536
Para reconocer la depreciación del costo asociado al retiro y restauración con el
método de línea recta
Costo de interés Ver Cédula
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración Ver Cédula
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
Al 31 de diciembre del año 10, la entidad liquida su obligación asociada con el retiro y
restauración utilizando un contratista externo con un costo incurrido de $650,000,
resultando en una pérdida que la entidad deberá reconocer por $7,903 al liquidar la
obligación, como se muestra a continuación:
A20
Determinación de la ganancia en
liquidación
(miles de unidades monetarias)
Monto
Contratista externo $ 650,000
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y restauración 642,097
Pérdida por liquidación de la obligación $ 7,903
Asiento de diario
31 de diciembre del año 10:
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 642,097
Pérdida por liquidación de la provisión por
obligaciones asociadas al retiro y restauración 7,903
Cuentas por pagar (contratista externo) 650,000
Para reconocer la liquidación de la provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
30 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Caso 3 – Reconocimiento posterior de una provisión por una obligación
asociada con el retiro y restauración, cuyo valor razonable fue obtenido de un
precio de mercado
Subsecuentemente a una valuación inicial, una entidad es requerida para reconocer
periodo a periodo cambios en un provisión por obligaciones asociadas con el retiro y
restauración resultante de:
a) el paso del tiempo (costo financiero), y
b) revisiones en los flujos de efectivo estimados, tanto en periodicidad como en monto, así
como, en la tasa de descuento.
A21
Para aplicar las normas de valuación en el reconocimiento posterior señaladas en esta NIF,
una entidad determinará el valor futuro de la provisión por obligaciones asociadas con el
retiro y restauración calculando los flujos de efectivo futuros sin descontar atribuibles a
dicha provisión independientemente de cómo ésta fue inicialmente determinada; luego
entonces, si una entidad obtiene el valor razonable inicial de un precio de mercado
cotizado, ésta imputará el costo financiero a los flujos de efectivo sin descontar atribuibles a
dicho precio, considerando la periodicidad estimada para su realización.
A22
Este ejemplo ilustra el reconocimiento posterior de una provisión en situaciones donde la
provisión inicial se basa en un precio de mercado. El ejemplo asume que la provisión es
inicialmente reconocida al término del año 1, cuando el precio de mercado es de $100,000
y la tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo crediticio es de 8.5%.
A23
Como lo exige esta NIF los cambios por revisiones en los flujos de efectivo futuros
estimados, tanto en periodicidad como en monto, así como en la tasa de descuento, se
asume que ocurren al término de cada periodo, lo anterior después de calcular el costo
financiero a incorporar al saldo inicial de la provisión. En cada término de periodo el
procedimiento que se muestra a continuación es utilizado para imputar los flujos de efectivo
atribuibles al precio de mercado de fin de periodo, computando los cambios en los precios
de mercado en las revisiones a los flujos de efectivo estimados y, con base en estas
revisiones, se calculará el costo de interés respectivo.
A24
El procedimiento a seguir y los supuestos a utilizar se describen a continuación:
a) el precio de mercado y la tasa libre de riesgo ajustada por el riesgo crediticio (tasa de
descuento) son utilizados para imputar los flujos de efectivo futuros sin descontar
implícitos en el precio de mercado, tomando en cuenta el tiempo remanente;
b) los flujos de efectivo futuros del inciso anterior son cuantificados a valor presente
utilizando la tasa de descuento inicial de 8.5% para obtener el saldo al cierre del periodo
de la provisión por obligaciones asociadas con el retiro y restauración, en términos de
A25
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 31
esta NIF;
c) el saldo inicial de dicha provisión es multiplicado por la tasa de descuento inicial de
8.5% para obtener el monto del costo financiero a reconocer siguiendo los lineamientos
de esta NIF,
d) la diferencia entre los flujos de efectivo futuros sin descontar del inicio y del final del
periodo representan los cambios a la revisión en los flujos de efectivo futuros estimados
que ocurrieron durante el periodo. No importando la naturaleza ascendente o
descendente de dichos cambios se utilizará una tasa libre de riesgo ajustada por el
riesgo crediticio actual, considerando lo dispuesto por esta NIF.
Reconocimiento subsecuente de la
obligación asociada con el retiro y
restauración
(miles de unidades monetarias)
Fin de año
Supuestos de mercado: 1 2 3 4
Precio de mercado (incluida la
prima por riesgo de mercado) $ 100,000 $ 95,000 $ 104,500 $ 83,600
Tasa libre de riesgo ajustada
por el riesgo crediticio actual 8.5% 8.2% 8.0% 8.1%
Tiempo remanente 3 2 1 0
Flujos de efectivo sin
descontar imputados (precio
de mercado descontado a la
tasa de mercado) 127,729 111,219 112,860 83,600
Cambios en los flujos de
efectivo sin descontar 127,729 ( 16,510) 1,641 ( 29,260)
Tasa libre de riesgo ajustada
por el riesgo crediticio actual 8.5% 8.2% 8.0% 8.1%
Valor presente de los cambios
en los flujos de efectivo sin
descontar considerando la
tasa libre de riesgo ajustada
por el riesgo crediticio $ 100,000 $( 14,102) $ 1,520 $( 29,260)
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
32 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Método de interés efectivo
reconocimiento inicial
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo de la
provisión al
1º de enero
de cada año
Tasa libre
de riesgo
más riesgo
crediticio
actual
Acumulación
de intereses
Cambios en
los flujos de
efectivo
estimados
Saldo de la
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
2 $ 100,000 8.5% $ 8,500 $ - $ 108,500
3 108,500 8.5% 9,223 - 117,723
4 117,723 8.5% 10,006 - 127,729
Método de interés efectivo
modificación al final del año 2
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo de la
provisión al
1º de enero
de cada año
Tasa libre
de riesgo
más riesgo
crediticio
actual
Acumulación
de intereses
Cambios en
los flujos de
efectivo
estimados
Saldo de la
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
2 $ - 8.2% $ - $( 14,102) $( 14,102)
3 ( 14,102) 8.2% ( 1,156) - ( 15,258)
4 ( 15,258) 8.2% ( 1,252) - ( 16,510)
Método de interés efectivo
modificación al final del año 3
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo de la
provisión al
1º de enero
de cada año
Tasa libre
de riesgo
más riesgo
crediticio
actual
Acumulación
de intereses
Cambios en
los flujos de
efectivo
estimados
Saldo de la
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
2 $ - 8.0% $ - $ - $ -
3 - 8.0% - 1,520 1,520
4 1,520 8.0% 122 - 1,642
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 33
Método de interés efectivo
modificación al final del año 4
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo de la
provisión al
1º de enero
de cada año
Tasa libre
de riesgo
más riesgo
crediticio
actual
Acumulación
de intereses
Cambios en
los flujos de
efectivo
estimados
Saldo de la
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
2 $ - 8.1% $ - $ - $ -
3 - 8.1% - - -
4 - 8.1% - ( 29,260) ( 29,260)
Método de interés efectivo
reconocimiento total
(miles de unidades monetarias)
Año
Saldo de la
provisión al
1º de enero
de cada año
Tasa libre
de riesgo
más riesgo
crediticio
media
Acumulación
de intereses
Cambios en
los flujos de
efectivo
estimados
Saldo de la
provisión al
31 de
diciembre
de cada año
2 $ 100,000 8.50% $ 8,500 $( 14,102) $ 94,398
3 94,398 8.55% 8,067 1,520 103,984
4 103,984 8.54% 8,876 ( 29,260) 83,600
Asientos de diario
31 de diciembre de año 1:
Activo fijo (costo asociado al retiro y restauración) 100,000
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 100,000
Para reconocer el valor razonable inicial de la provisión por obligaciones asociadas
al retiro y restauración
31 de diciembre de año 2:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 33,333
Depreciación acumulada 33,333
Para reconocer la depreciación del costo asociado al retiro y restauración con el
método de línea recta
Costo de interés 8,500
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 8,500
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2010
34 – NIF C-18 © D. R. CINIF
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 14,102
Activo fijo (costo asociado al retiro y
restauración) 14,102
Para reconocer el cambio en la provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración
31 de diciembre de año 3:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 26,133
Depreciación acumulada 26,133
Para reconocer la depreciación del costo asociado al retiro y restauración con el
método de línea recta
Costo de interés 8,067
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 8,067
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
Activo fijo (costo asociado al retiro y restauración) 1,520
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 1,520
Para reconocer el cambio en la provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración
31 de diciembre de año 4:
Gasto por depreciación (costo asociado al retiro y
restauración) 27,652
Depreciación acumulada 27,652
Para terminar de depreciar el costo asociado al retiro y restauración con el método
de línea recta
Costo de interés 8,876
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 8,876
Para reconocer el costo de interés de la provisión por obligaciones asociadas al
retiro y restauración
Provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración 29,260
Otros ingresos 29,260
Para reconocer el cambio en la provisión por obligaciones asociadas al retiro y
restauración considerando lo dispuesto en el párrafo 21 de esta NIF
NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE ACTIVOS Y LA RESTAURACIÓN DEL
MEDIO AMBIENTE
© D. R. CINIF NIF C-18 – 35
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la
NIF C-18
Esta Norma de Información Financiera C-18 fue aprobada por unanimidad por el Consejo
Emisor del CINIF que está integrado por:
Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes
Miembros: C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz
C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas
Otros colaboradores que participaron en la elaboración
de la NIF C-18
C.P.C. Antonio Vera Salazar5
C.P.C. Daniel Ledesma5
C.P.C. Enrique Calleja Pinedo5
C.P.C. Adriana María Berrocal González5
C.P. y M.F. Isabel Garza Rodríguez
C.P. Jessica Valeria García Mercado
5 Integrantes del Comité Técnico Nacional de Información Financiera del IMEF.